2 пункта 1 статьи 220 нк рф. Налоговый вычет для пенсионеров. Покупка жилья - требуемый для оформления вычета список документов

Информационное сообщение
О порядке применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений письма Министерства финансов Российской Федерации от 25.02.2009 № 03-04-07-01/45Управление информирует налогоплательщиков о порядке применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Вышеуказанными положениями Кодекса в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

В этой связи налогоплательщик может воспользоваться вышеназванным имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.

Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Одновременно сообщаем, что налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.

Статья 220 НК РФ об имущественных налоговых вычетах является основным источником, который регламентирует, как именно происходит сокращение налогооблагаемой базы в случае покупки недвижимости и какие при этом должны быть соблюдены условия.

Однако у большинства физических лиц все же остаются некоторые вопросы после прочтения данного законодательного акта. В связи с этим в данной статье будет максимально доступно описана процедура получения налоговой скидки имущественного типа.

Физическое лицо, понесшее расходы на покупку различных видов недвижимости – квартиры, комнаты, дома или земельной территории, имеет право на возврат некоторой части потраченных денег, но только в том случае, если с его доходов ежемесячно снимается по 13% на НДФЛ.

Необходимо отметить, что возврат подоходного налога осуществим, даже если имущество было приобретено с помощью займа, находится в долевой либо совместной собственности, а также за расходы, связанные со строительством жилья либо его ремонтом.

Если налогоплательщик претендует на получение материальной компенсации за покупку земельного участка, то, прежде всего, ему стоит понимать, что подобную процедуру возможно реализовать только при наличии дома на данной территории.

В каких ситуациях не положен имущественный вычет

Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно статьей 220, предусмотрено, что налоговая скидка за жилье не начисляется в следующих случаях:

• Если сделка состоялась между родственниками. Иногда случается так, что недвижимость продают друг другу физические лица, связанные близкими формами родства – муж и жена, родители и дети, братья и сестры. В данной ситуации налоговым законодательством запрещено уменьшение налогооблагаемой базы. Также это относится и к имущественным сделкам, заключенным между руководителем и его подчиненным.
• Если налогоплательщик уже оформлял имущественный вычет. На сегодняшний день существует некое правило, которое гласит о том, что возврат подоходного налога за недвижимость начисляется однократно. Поэтому если физическое лицо уже получало компенсацию, например, за покупку дома, то вернуть НДФЛ за землю уже не получится.
• Если у претендента на вычет нет нужного пакета документов. Иногда физические лица спешат оформить налоговую скидку, еще не успев получить все необходимые документы. Одним из главных документов, который дает право на возврат НДФЛ, является право на собственность жильем, поэтому без наличия данной бумаги подавать на проверку все остальные документы нецелесообразно.

Когда можно получить компенсацию

В отличие от большинства налоговых вычетов, на начисление которых установлены временные ограничения, уменьшение размеров налогооблагаемой базы, связанное с имуществом, осуществимо независимо от сроков. Таким образом, даже если жилье или земельный участок были приобретены достаточно давно, то налогоплательщик все еще имеет право на получение компенсации. Но при этом стоит помнить, что подоходный налог вернется всего лишь за три последних года.

ВНИМАНИЕ! Многие налогоплательщики считают, что, купив недвижимость в текущем году, они сразу же могут оформить и получить вычет. Данное мнение является неверным, поскольку заполнять декларацию на имущественную скидку можно не раньше, чем в следующем году после осуществления покупки.

Пункт 1

Первая часть законодательного акта, к которому мы обращались за помощью ранее, гласит о том, что физическое лицо может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы в таких случаях:

1. При продаже имущественного объекта. Это может быть не только продажа объекта, целиком принадлежащего налогоплательщику, но и объекта, который находится в долевой собственности. Также физическое лицо может претендовать на налоговую скидку при выходе из числа долевых собственников.
2. При утрате прав на земельную территорию. В некоторых случаях у налогоплательщика, который является законным владельцем земельного участка, а также находящегося на нем жилищного объекта, государство изымает данную недвижимость с целью нужд муниципального характера. В подобной ситуации физическому лицу начисляется вычет.
3. При покупке либо строительстве жилья. Если физическое лицо решает вложить материальные средства в приобретение дома или его части, квартиры, комнаты в коммунальной квартире, земельного участка либо потратить деньги на строительство имущественного объекта, то оно автоматически получает право на налоговую скидку.
4. При оплате процентных взносов за имущество. На сегодняшний день в связи с тем, что стоимость жилья достигает достаточно высоких пределов, физические лица все чаще пользуются услугами ипотеки или займа. При взятии кредита налогоплательщик обязуется выплатить не только полную стоимость жилья, но и дополнительные проценты, за которые также возвращается НДФЛ.

Основные установки

Помимо вышеперечисленных правил относительно начисления имущественной материальной компенсации, требуют внимания следующие установки 220 статьи НК РФ:

• Максимальный размер вычета. Физическое лицо, ставшее обладателем дорогостоящего имущественного объекта, может оформить вычет на сумму не больше двух миллионов рублей, то есть получить максимально возможную компенсацию в размере 260 000 рублей. Например, если стоимость дома составляет 10 000 000 рублей, то 13% от нее будут равны 1 300 000 рублей, но данную сумму получить нельзя. Налогоплательщику начислят только 260 000 рублей.
• Затраты на ремонт. Если в договоре о приобретении жилищного объекта указано, что он требует ремонтных работ, то новый покупатель может воспользоваться налоговой скидкой в случае затраты денежных средств на улучшение жилищных условий. Как правило, это отделка помещения, установка электросетевого обеспечения, газоснабжения, затраты на документацию проектного характера, а также некоторые другие услуги.
• Наличие необходимых документов. Помимо основных бумаг, требуемых для начисления вычета любого типа, для возврата НДФЛ за имущество потребуется договор о покупке жилищного объекта, право на собственность, документы платежного характера, а также ряд дополнительных бумаг, зависящий от конкретной ситуации.

Стандартные налоговые вычеты

Статья под номером 220 имеет отношение не только к налоговым скидкам имущественного рода, но и стандартного типа тоже. Речь идет о таких ситуациях, когда родители принимают решение оформить имущественный объект на своего сына либо дочь, которые на данный момент времени являются несовершеннолетними.

В подобном случае, если собственником жилья выступает ребенок, его отец либо мать также имеют право вернуть себе подоходный налог. Для этого необходимо включить в основной пакет документации заверенную копию свидетельства о рождении.

Если имущественный объект был передан в собственность ребенку не его родным родителем, а приемным, то помимо копии свидетельства потребуется документ, изданный органами опеки, который подтверждает право налогоплательщика на воспитание.

Ст. 220 НК РФ содержит нормы, применяя которые физические лица могут достичь существенной экономии при строительстве или покупке недвижимости, уплате процентов по ипотеке, а также значительно сократить налогооблагаемую базу, образующуюся при реализации иного имущества. В статье содержатся ответы на самые распространенные вопросы, возникающие при оформлении налогового вычета по НДФЛ.

В каких случаях предоставляется имущественный налоговый вычет (п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Право на уменьшение НДФЛ есть у любого физического лица, проводящего указанные в ст. 220 НК РФ операции с жильем. Основания для предоставления вычета таковы:

1. Физическое лицо продает имущественный объект или долю в нем. При этом срок обладания данным имуществом не превышает сроков, определенных в ст. 217 НК РФ. Нормы этой статьи предусматривают, что налог может не взиматься вообще при выполнении следующих условий:

• если имущество приобретено до начала 2016 года, то при его продаже по истечении 3 лет непрерывного им владения НДФЛ не взимается;
• если имущество приобретено в период с 2016 года, то НДФЛ не будет взиматься уже по истечении 5 лет непрерывного владения.

До истечения указанных временных промежутков физлица могут оформлять вычеты, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки.

Пример:

Селютин В. П. в ноябре 2016 года продал дом, купленный в марте 2014 года. Три года с момента покупки не прошло, поэтому статья 220 НК РФ 2016 позволяет оформить вычет размером в 1 млн руб.

В этом же году он продал и легковой автомобиль, которым до этого владел на протяжении менее одного года. Здесь тоже допустим вычет, он составит 250 тыс. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если реализуется недвижимость, состоящая из нескольких долей, то каждый из собственников сможет претендовать на вычет в 1 млн руб. (письмо ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@).

1. Выкупается участок земли или жилье, которые изымались ранее для государства или муниципалитетов.
2. Физическое лицо становится владельцем некоторого недвижимого объекта.

Пример:

Самохина С. И. купила в 2016 году комнату. С того момента, как она стала собственником данного объекта недвижимости и получила соответствующее свидетельство, она вправе заявить свое право на снижение дохода, учитываемого при расчете налога, до 2 млн руб.

1. Оформляется ссуда для покупки объекта недвижимости или земельного участка.

Пример:

Гаврилов С. Н. взял в 2016 году ипотеку. У него есть теперь право на возврат НДФЛ с тех сумм, которые внесены в банк в качестве процентов по кредиту. По процентам разрешается с помощью вычета снизить налогооблагаемую базу не более чем на 3 млн руб.

Покупка жилья - требуемый для оформления вычета список документов

Для оформления вычета в налоговую инспекцию надо представить список документов. В него входят следующие позиции:

• справка 2-НДФЛ, в которой отражен доход физлица и сумма уплаченного налога;
• платежные документы, в которых отражен факт оплаты расходов.

Это непременные позиции. Кроме них в зависимости от обстоятельств налоговики вправе потребовать другие документы.

Когда покупается дом:

• договор купли-продажи;
• документы, свидетельствующие о праве на приобретенный дом.

Когда покупается квартира:

• договор купли-продажи;
• документы, свидетельствующие о праве на данную квартиру.

Когда покупается квартира, которая состоит из долей нескольких собственников (договор долевого участия):

• договор долевого участия;
• акт приема-передачи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если имеется в виду вычет, который получает опекун за своего подопечного несовершеннолетнего ребенка, то в пакет документов надо включить заключение, выданное органами опеки.

Перечень документов для оформления вычета по кредитным процентам

При оформлении вычета по процентам заявитель должен приготовить дополнительный к вышеуказанному перечень документов:

• договор займа с приложениями;
• оригинал справки от банка о выплате процентов (выдается только на основании обращения физического лица).

Что требуется для оформления вычета по месту трудоустройства?

Статья 220 НК РФ разрешает получать вычет по месту трудовой деятельности физлица. Такой вариант представляется более удобным на том основании, что вычет удается получить даже в течение года, не дожидаясь его окончания. Приведем список требуемых для оформления документов:

• договор, раскрывающий суть операции;
• свидетельство или иной документ, показывающий принадлежность имущества физлицу;
• заявление на получение вычета.

Механизм оформления здесь несложен. Собранный пакет документов сначала направляется в налоговую инспекцию. На рассмотрение заявления и принятие решения последней дается 30 дней с момента получения этого документа. Как только решение принято, готовится уведомление и направляется налогоплательщику, которому остается отдать этот документ в бухгалтерию предприятия. С этого момента НДФЛ не удерживается с доходов сотрудника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформив вычет на работе, следует каждый год делать запросы в ИФНС на предмет подтверждения вычета. С этой целью в инспекцию надо будет посылать заявление и уже упоминавшуюся справку 2-НДФЛ.

Можно ли получить возврат НДФЛ, трудясь на 2 предприятиях?

В тех обстоятельствах, когда физическое лицо является работником нескольких предприятий, у него есть право на получение возмещения по каждому месту трудоустройства. Норма, позволяющая это делать на законных основаниях, содержится в п. 8 ст. 220 НК. В заявлении, подаваемом налогоплательщиком в налоговые органы, должно быть отражено, каким образом следует разбить сумму вычета по каждому месту работы. Инспекторы оформят уведомления для каждого работодателя на основании документов, представленных им, и изложенной в заявлении просьбы.

Пример:

Самохин С. С. трудится на 2 предприятиях. В ноябре 2016 года он купил дом и оформил право собственности на него. Для того чтобы получить вычет, он разбил возможный лимит на две части: 1,4 млн руб. (для места основной работы) и 0,6 млн руб. (для места дополнительной работы) и подал заявления в соответствующие компании.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Работник предприятия по месту трудоустройства сможет получить вычет только за текущий период. За прошедшие годы оформлять возврат (письмо Минфина России от 20.07.2015 № 03-04-05/41417) надо через налоговую инспекцию.

Как оформлять вычет в налоговой инспекции?

Процедура оформления вычета в ИФНС начинается после того, как получены правоустанавливающие документы на жилье. Кроме того, придется дождаться окончания года.

Налогоплательщику следует:

• Направить в ИФНС декларацию 3-НДФЛ с приложениями.
• Налоговики по получении документов проводят камеральную проверку. Им дается на это мероприятие 3 месяца.
• Как только камералка закончится, налоговая инспекция принимает решение о согласии на возврат НДФЛ или об отказе возвращать налог.
• Если решение принято в пользу заявителя, производится перевод средств по указанному адресу.

Если же физлицо декларирует свои доходы, например, от покупки недвижимости, то декларацию 3-НДФЛ ему нужно подать до 30 апреля. В противном случае последуют санкции в виде штрафов за несвоевременно поданный отчет. В декларации должен быть осуществлен расчет налога к уплате с учетом полагающегося имущественного вычета.

Можно ли получить возмещение сумм процентов по потребительскому кредиту?

Довольно часто граждане приобретают недвижимость за счет средств, взятых взаймы, но в рамках потребительского кредитования. Вычет по процентам в таких обстоятельствах не предоставляется. Дело в том, что в НК РФ указан только один вид займа, в рамках которого можно получить налоговые преференции, - «целевой кредит».

Более подробные аргументы в пользу такого мнения содержатся в письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187. В комментариях, в частности, говорится, что потребительский кредит может быть направлен на различные цели, а не только на приобретение недвижимости.

Как быть, если лимит в 3 млн руб. не был использован до конца?

Может так случиться, что предыдущий лимит на сумму вычета по процентам не использован до конца, а уже оформлена новая ипотека. В подобных обстоятельствах, согласно п. 8 ст. 220 НК РФ, оставшаяся часть вычета пропадает, поскольку сумма возмещения оформляется только на один имущественный объект.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вычет по основной сумме выбирается до достижения предела, предусмотренного налоговым законодательством, а именно 2 млн руб.

Удастся ли получить вычет по процентам, если покупается новый жилой объект, а «тело» вычета уже выбрано?

До 2014 года вычет по процентам можно было получить только по тому же объекту, по которому был заявлен основной вычет в 2 млн руб. При этом предел вычета по процентам не был оговорен в Налоговом кодексе. Таким образом, он не был ограничен.

С 2014 года имущественный налоговый вычет ст. 220 НК РФ разделен на два потока: по самому объекту недвижимости (предел установлен на уровне 2 млн руб.) и по процентам целевого кредитования (предел определен на уровне 3 млн руб.).

В настоящее время, согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666, если ранее вычет по процентам не предоставлялся, то получить его заявитель вправе на законных основаниях.

Пример:

Ивашин К. С. в 2014 году купил квартиру за 2 млн руб. В течение последующих двух лет ему налоговыми органами было выплачено возмещение в размере 230 тыс. руб. В 2016 году он приобрел еще и дом за счет целевого кредита. С этого момента Ивашин вполне может рассчитывать на возврат процентных сумм, выплачиваемых по данному кредитному договору.

Можно ли заявлять вычет далее, если жилье продано?

Физические лица, продав имущественный объект, по которому предоставлялся вычет, не теряют право на его дальнейшую реализацию. Минфин России в письме от 31.01.2012 № 03-04-05/5-90 поясняет, что у данных физлиц уже состоялись и подтверждены документально расходы по приобретению этого объекта.

То, что в настоящий момент право собственности уже утрачено, для возмещения налога значения не имеет.

Когда следует начинать использование вычета по жилью, купленному в рамках ДДУ?

Если физическое лицо становится собственником жилья в рамках договора долевого строительства, то отправным моментом для вычета будет считаться день, когда составлен акт приема-передачи.

Подтверждение данному тезису содержится в письме Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-05/42075.

Допускается ли возмещение НДФЛ, если жилье приобреталось у супруга или супруги?

Супруги могут продавать друг другу жилье, но в таком случае на возмещение подоходного налога можно не рассчитывать ни одной стороне. Такая операция будет признана как сделка между взаимозависимыми лицами, что, согласно нормам п. 5 ст. 220 НК РФ, является непреодолимым препятствием для предоставления вычета по НДФЛ.

Аналогичный запрет действует и для сделок, совершаемых между детьми и родителями или опекунами.

А вот для операций, совершаемых между, например, мужем и его тещей, таких ограничений нет. То есть родители мужа не считаются взаимозависимыми лицами соответственно для его супруги и наоборот (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-07/40094).

Получение возмещения пенсионерами - суть норм п. 10 ст. 220 НК РФ с комментариями 2015 года

Пенсионерам вычет тоже может быть предоставлен при соблюдении, правда, некоторых ограничений. Нормы, регулирующие данную сферу, содержатся в п. 10 ст. 220 НК РФ. Здесь говорится, что:

1. Если жилье приобретено до того, как гражданин вышел на пенсию, или в год выхода, то остаток вычета следует распределить на 3 года, которые предшествовали выходу на пенсию. При этом на эти года не должно быть ранее заявленных вычетов.

Пример:

Самохвалов П. И. приобрел квартиру в 2015 году, а в 2016 году вышел на пенсию. Остаток возмещаемой суммы следует распределить на годы с 2013 по 2015.

1. Если недвижимость приобретена в собственность уже в пенсионную пору, то положение о трех годах перед пенсией действует и в данном случае. На этот счет есть письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-04-05/6179, в котором приведены соответствующие пояснения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Факт трудоустройства в приведенных обстоятельствах роли не играет. Возмещение предоставляется и неработающим, и работающим пенсионерам (письмо Минфина России от 15.05.2015 № 03-04-05/27966).

Пример:

Касаткин С. П. купил жилье в 2016 году, а на пенсию вышел раньше на год - в 2015 году. В таких условиях распределить возмещение разрешается ст. 220 НК РФ на 2015, 2014 и 2013 годы.

Вправе ли нерезидент РФ получать возмещение?

Снижать размер НДФЛ разрешено только гражданам РФ. С доходов нерезидентов берется налог по ставке 30%, а, согласно письму Минфина России от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, суммы налога, исчисленного по ставке, отличной от 13%, не подлежат возмещению.

Каков размер вычета для ипотечного договора, составленного до 2014 года?

Для процентных сумм, которые можно заявить в качестве возмещения, порог в 3 млн руб. введен с 2014 года. До этого ограничений по данному виду возмещения не существовало, поэтому их можно было оформлять в любом размере.

Пример:

Котельников П. К. приобрел квартиру в 2012 году. Для расчета был взята ссуда на конкретные цели, в рамках которого проценты составили 3,8 млн руб. Вместе с вычетом на квартиру у Котельникова есть право получить возмещение по выплаченным процентам в полном размере.

Будут ли возмещены расходы на повторную отделку, если качество первоначальной работы не устроило заказчика?

При появлении претензий по качеству отделочных работ квартиру чаще всего отделывают заново. Соответственно, возникают новые расходы. В письме Минфина России от 08.07.2015 № 03-04-05/39414 содержится разъяснение, что расходы на отделочные работы возмещаются лишь единожды. Это означает, что претендовать на вычет при переделке не стоит.

Кто из супругов вправе заявить о возмещении налога?

При распределении возмещения между мужем и женой возможны три пути:

1. Если владение имуществом долевое, то возмещение производится в соответствии с размерами долей супругов. Норма, определяющая такой порядок распределения, содержится в подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ.
2. Если владение совместное (по одной второй или в иной пропорции), то распределение производится по дробям, указанным в заявлении на возмещение (письме Минфина России от 08.04.2015 № 03-04-05/19849).
3. При единоличном владении применяются те же принципы, что и в предыдущем пункте (письмо Минфина России от 20.04.2015 № 03-04-05/22246).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер вычета по тем сделкам, которые заключены до 2014 года, не должен превысить 2 млн руб. на обоих супругов. Для сделок, заключенных в 2014 году и позже, порог поднят до 2 млн руб. на каждого супруга.

Каков принцип разделения суммы возмещения между мужем и женой?

На основании принципов, указанных в предыдущем подразделе, распределить возмещаемые суммы между супругами можно двумя путями:

1. Если предусмотрено общедолевое пользование имущественным объектом, то для расчета конкретной суммы возмещения следует умножить стоимость объекта на величину доли.
2. Если имеется в виду совместная собственность, то учитываются доли первоначального возмещения. В приведенных обстоятельствах безразлично, на кого из супругов составлялся договор.

Можно ли оформить вычет по доле несовершеннолетнего?

В налоговом законодательстве (в п. 6 ст. 220 НК РФ) допускается, когда возвращают НДФЛ родные или приемные отец или мать, а также опекуны ребенка, не достигшего совершеннолетия.

Распределение вычета между родителями или опекунами производится по их согласию.

Пример:

Сергеева С. П. приобрела квартиру и оформила ее в совместную собственность с двумя детьми. В итоге получилось по одной трети на каждого совладельца. При оформлении вычета она его сможет получить полностью.

Разрешается ли возмещение налога детям, если родители уже получали возмещение по их долям?

В письме Минфина России от 29.08.2014 № 03-04-05/43425 содержится разъяснение, что такая операция допустима, поскольку они сами вычет не оформляли, но на другое имущество и по достижении совершеннолетия.

Пример:

В 2015 году Самохин В. К. купил 10-летнему сыну квартиру и оформил право собственности на него. В 2016 году он написал заявление на возмещение НДФЛ по расходам на покупку данной недвижимости в сумме 2 млн руб.

По достижении совершеннолетия сын вправе оформить имущественный вычет на себя. Но возврат налога будет возможен только по другому имущественному объекту.

Если вычет уже использован родителем, разрешат ли ему возместить налог с доли несовершеннолетнего ребенка?

Если в прежних годах вычет уже использовался самим физлицом, то с доли ребенка возрастом до 18 лет получить возмещение не получится, поскольку право на льготу уже реализовано (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-04-05/13747).

Допускает ли статья 220 НК РФ возмещение НДФЛ для индивидуального предпринимателя?

Некоторые индивидуальные предприниматели (на отдельных режимах налогообложения) платят НДФЛ со своих доходов. Для них, как и для обычных физических лиц, возмещение налога вполне допустимо, причем даже по операциям с объектами, использующимися в бизнесе (письмо Минфина России от 16.04.2015 № 03-11-11 / 21776).

Однако подобный порядок невозможен для следующих категорий предпринимателей:

• если они используют УСН;
• если они применяют ЕНВД.

В обоих случаях НДФЛ не входит в список налоговых платежей, присущих данным режимам, и поэтому возмещение невозможно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у ИП есть дополнительные доходы, которые облагаются по 13-процентной ставке, то возместить налог удастся (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-05/111).

За какое время физическое лицо должно оформить имущественный налоговый вычет?

Физическое лицо, намеревающееся использовать свое право на возмещение НДФЛ, располагает неограниченным лимитом времени. Это означает, что оформление можно начать даже через десять лет после совершения сделки.

Но временные рамки все-таки есть. Вычет, если и будет предоставлен, то лишь за 3 года, предшествующих тому, в котором написано заявление на льготу.

Пример:

Гражданин приобрел в 2008 году квартиру. Если он захочет заявить вычет в 2017 году, то ему удастся это сделать за 2014, 2015 и 2016 годы. Реализовать свое право не удастся ранее 2014 года, поскольку этот период выходит за рамки 3-летнего ограничения (письмо УФНС России по Москве от 13.01.2011 № 20-14/4/001320).

Уменьшится ли размер возмещаемой суммы, если физлицу выдается субсидия на покупку жилья?

Деньги, выплачиваемые физлицу в качестве субсидий, которые призваны облегчить бремя выплат за жилье, снижают возмещаемую сумму. Такая норма содержится в п. 5 ст. 220 НК РФ.

Пример:

Семья Курочкиных в 2016 году приобретает квартиру за 2,2 млн руб. Для погашения части этой суммы использован материнский капитал в размере, предусмотренном законом, - 453 026 руб. Вычет с учетом этих условий будет равен 1 746 974 руб. Таким образом, возврату подлежит 1 746 974 х 13% = 227 107 руб.

Допускает ли ст. 220 НК РФ учет затрат на реконструкцию недвижимости?

Затраты, понесенные собственником жилья в связи с реконструкцией жилья, не могут служить основанием для получения вычета. Дело в том, что такой вид работ не состоит в списке подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ. Возмещение налога производится, если расходы обусловлены нижеперечисленными видами работ или услуг:

• разрабатывалась смета и проект;
• приобретались материалы для строительства и отделки;
• велось строительство;
• обеспечивалось газо-, водо-, теплоснабжение и прокладывалась канализация.

Как видно, реконструкция объекта недвижимости в перечень не входит.

Что делать, если платежные документы утеряны?

В жизни встречаются ситуации, когда желающие оформить вычет граждане теряют платежные документы, считающиеся обязательным атрибутом процедуры. Минфин и ФНС предлагают поступить следующим образом:

1. Запросить банковское учреждение, принимавшее кредитные платежи и процентные суммы. Письмо УФНС России по Москве от 04.05.2008 № 28-10/042919@ содержит разъяснения, что копии документов тоже могут быть приняты в качестве подтверждения оплаты.
2. Направить в суд иск с целью подтверждения произведенных расходов. Такой вариант, по мнению Минфина, изложенного в письме от 05.04.2011 № 03-04-05/9-219, тоже допустим.

***

Для того чтобы без проблем провести оформление имущественного вычета, приходится учитывать множество нюансов, которые могут возникнуть на пути заявителя. Особенно внимательно следует отнестись к подготовке отчетов и необходимых документов.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В случае, если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале общества, понесены налогоплательщиком, указанным в пункте 60 статьи 217 настоящего Кодекса, путем передачи обществу или третьим лицам имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включается сумма, равная стоимости такого имущества и (или) имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращаемой (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица). При этом в целях настоящего абзаца под обществом также понимается иностранная организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

При продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилого помещения или доли (долей) в нем на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем и (или) жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве;

2.1) при продаже имущества (имущественных прав) и (или) осуществлении имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав), а также доходов в виде денежных средств (иного имущества), полученных им либо перечисленных (переданных) по его указанию третьим лицам при осуществлении указанных имущественных прав, ранее переданных ему ликвидируемой иностранной организацией (структурой), на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации (структуры), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации (структуры).

При продаже имущества, полученного при осуществлении имущественных прав, ранее переданных налогоплательщику при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде таких имущественных прав освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости указанных имущественных прав по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущественных прав от такой организации (структуры), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущественных прав от такой иностранной организации (структуры);

2.2) при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании, в случае, если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущественных прав (в том числе долей, паев) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные имущественные права (в том числе доли, паи) от контролируемой иностранной компании,

рыночной стоимости указанных имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности от контролируемой иностранной компании, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;

3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

4) если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных:

от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

от реализации ценных бумаг;

5) при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;

6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

6. Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи.

В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

9. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Согласно п. 10 ст. 220 НК РФ (редакция вступила в силу с 01.01.2014) любой пенсионер имеет право перенести вычеты на предшествующие налоговые периоды

«Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

10.У налогоплательщиков, получающих пенсии в
соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные
налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые
периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому
периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных
налоговых вычетов».

Данной позиции придерживается также Минфин России.

«Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 1 ноября 2013 года N 03-04-05/46825О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ с 1 января 2014 года

Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц в связи с принятием Федерального
закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ „О внесении изменения в статью 220 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации“ и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, в
частности, на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на
его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от
периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению
вышеуказанного имущества.подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть
использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного его использования.Федеральным
законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ „О внесении изменений в статью 220 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации“ (далее - Федеральный закон), вступающим в силу с 1 января 2014 года, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса,
касающиеся, в частности, возможности переноса остатка имущественного
налогового вычета на предшествующие налоговые периоды у
налогоплательщиков-пенсионеров.Так,
в соответствии с пунктом 10 статьи 1 Федерального закона у
налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством
Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть
перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех,
непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался
переносимый остаток имущественного налогового вычета.Таким
образом, с 1 января 2014 года перенести на предшествующие налоговые
периоды остаток имущественных налоговых вычетов вправе и пенсионеры,
имеющие доход, облагаемый по ставке 13 процентов.Учитывая
изложенное, налогоплательщик-пенсионер в 2014 году вправе получить
имущественный налоговый вычет при подаче налоговой декларации в
налоговый орган по месту жительства по доходам за 2013 год, а также
перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на
налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 годов.

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

На основании ст. 220 НК РФ Ваш папа имеет право на получение налоговых вычетов за три предшествующих периода (2013, 2012, 2011).