Совмещение усн и енвд в году. Условия совмещения усн и енвд для ип и ооо: распределение страховых взносов, учет доходов и расходов. Если приходится выбирать — что выгоднее

В России довольно много плательщиков страховых взносов, которые одновременно ведут деятельность на упрощенном налоговом режиме и уплачивают единый налог на вмененный доход по другому виду деятельности. При соблюдении ряда условий возникает право на отчисление страховых взносов по сниженным тарифам. В своих недавних разъяснениях Минфин рассмотрел своего рода схему выхода по пониженный тариф по взносам и сказал ей «нет».

Ситуация

Речь идёт о письме Минфина России от 20 июня 2017 года № 03-15-07/38391. Согласно ему, фирма совмещает два спецрежима – «вменёнку» и «упрощёнку».

Её основной вид экономической деятельности согласно заявленным кодам ОКВЭД совпадает с тем, что назван Налоговым кодексом РФ как дающий право на пониженный тариф взносов. Это может быть (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

• изготовление пищевой продукции;
• производство минеральной воды и других безалкогольных напитков;
• текстильное и швейное производство;
• производство кожи, изделий из неё и обуви;
• обработка дерева и производство изделий из него;
• химическое производство;
• изготовление резиновых и пластмассовых изделий;
• изготовление прочих неметаллических минеральных продуктов;
• изготовление готовых металлических изделий;
• производство машин и оборудования;
• производство электронного и оптического оборудования;
• производство транспорта и оборудования;
• изготовление мебели;
• производство товаров для спорта;
• производство игр и игрушек;
• НИОКР;
• образование;
• здравоохранение и социальные услуги;
• деятельность спортивных объектов;
• прочая спортивная деятельность;
• обработка вторсырья;
• строительство;
• техобслуживание и ремонт транспорта;
• удаление сточных вод, отходов и т. п.;
• транспорт и связь;
• предоставление персональных услуг;
• изготовление целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
• производство музыкальных инструментов;
• производство иной продукции, не включенной в другие группировки;
• бытовой ремонт;
• управление недвижимостью;
• производство, прокат и показ фильмов;
• деятельность библиотек, архивов, клубных учреждений;
• деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
• деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
• использование вычислительной техники и информационных технологий (есть исключения);
• розничная продажа фармацевтических и медицинских товаров, ортопедических изделий;
• изготовление гнутых стальных профилей;
• изготовление стальной проволоки.

Право на пониженный тариф по взносам возникает, если один из этих видов деятельности – основной. И компания (ИП) применяет по нему именно УСН. Но как быть, если в действительности ведётся на ЕНВД?

Логика Минфина

Чтобы возникло право на отчисление страховых взносов по сниженному тарифу, при совмещении «упрощёнки» и «вменёнки» надо соответствовать 2-м обязательным условиям:

1. Главный вид экономической деятельности плательщика взносов должен быть указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (см. выше).
2. С этого вида деятельности фирма/ИП уплачивает именно УСН.

Таким образом, чиновники Минфина не допускают расширенное толкование указанной нормы НК РФ. Даже если вид деятельности основной и льготируемый в части взносов, надо «сидеть» по нему на УСН, а не «вменёнке».

Попутно напомним, что переход в России на ЕНВД абсолютно доброволен в силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ.

Что считать основным видом деятельности

Из рассмотренной ситуации логично вытекает вопрос, что считать главным видом деятельности при совмещении спецрежимов. А критерий в законе такой: доля доходов от продажи продукции и/или оказанных услуг по нему должна быть 70% и более в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Размер доходов для указанной цели рассчитывают по правилам статьи 346.15 НК РФ (УСН).

То есть одних только заявленных при государственной регистрации кодов ОКВЭД недостаточно для закрепления за собой на УСН основного вида деятельности в производственной или социальной сфере.

ИНФОРМАЦИЯ

До 2018 года включительно действует сниженный тариф страховых взносов – 20%:

• на ОПС – 20%;
• на ОМС – 0%;
• по болезням и материнству – 0%.

Обязательное условие: доходы за налоговый период не превышают 79 000 000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Законодательство предоставляет возможность фирмам и компаниям, относящимся малому бизнесу, выбирать наиболее оптимальную для себя систему налогообложения. Более того в некоторых случаях даже возможно совмещать применение двух разных спецрежимов, работать на УСН и ЕНВД одновременно.

Когда два налога меньше, чем один

Для начала немного теории. УСН является альтернативой общей системе налогообложения. Она освобождает фирмы и ИП от обязанности уплачивать целый комплекс налогов, заменяя его единым упрощенным налогом. Но, как и общая система налогообложения, УСН применяется по деятельности в целом. В то же время отдельные направления бизнеса могут быть переведены на альтернативный спецрежим – налогообложение единым налогом на вмененный доход. Условия его применения установлены главой 26.3 Налогового кодекса. Применять ЕНВД можно в отношении торговли через небольшие магазины или ларьки, при оказании бытовых услуг населению, автотранспортных и ветеринарных услуг, услуг по авторемонту и в ряде других случаев. Все они перечислены в статье 346.29 Налогового кодекса. Основное условие применения вмененки заключается в том, что возможность работы на данном спецрежиме в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено на региональном уровне.

Несколько лет назад ЕНВД был принудительным режимом. Если деятельность подпадала под вмененную согласно местному закону, то фирма или ИП автоматически становились плательщиками ЕНВД. Применять иную систему налогообложения в отношении доходов по данному направлению было невозможно. На сегодняшний момент это правило отменено, так что применять ЕНВД и УСН одновременно в 2016 году бизнесмены вправе в добровольном порядке.

Основная особенность ЕНВД заключается в том, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Основную роль играет так называемый вмененный доход, который определяется исходя из установленных местными же законами и Налоговым кодексом показателей. Для каждого вида вмененной деятельности они свои, но общий принцип расчета налоговой базы одинаков для всех направлений. Определятся она путем перемножения следующих значений:

• базовая доходность для одного физического показателя, которая зависит от конкретного вида деятельности, переводимого на ЕНВД. Этот показатель прописывается в региональном законе, которым введено применение ЕНВД в той или иной области;
• количество таких физических показателей. Это может быть общая площадь торгового зала, количество работников, занятых в оказании бытовых услуг и т.д.;
• коэффициент К1. Он обновляется ежегодно на федеральном уровне, и в 2016 год этот показатель составляет 1,798;
• коэффициент К2. Значения этого коэффициента прописано в региональном законе.

Полученное произведение и образует налоговую базу, которую необходимо умножить на ставку налога – 15% .

Таким образом, определяясь с видом налогообложения перед началом работы в рамках того или иного направления деятельности, коммерсант имеет возможность просчитать, какой именно налог, вмененный или упрощенный, ему будет выгоднее уплачивать. Довольно часто вмененка оказывается более удачным, чем УСН, выбором для многих направлений деятельности, особенно если в расчете вмененной базы используется минимальное количество физических показателей. В этом случае и сам налог окажется небольшим в сравнении с тем, что вы можете заплатить с реального дохода.

Кроме того применение ЕНВД предполагает определенные послабления в ведении учета, связанные как раз с тем, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Так, на вмененке, например, не требуется применять кассовый аппарат , достаточно выдавать клиентам по их требованию товарные чеки или квитанции на полученную от них сумму, соответствующую стоимости проданных товаров или услуг.

Совмещение ЕНВД и УСН в 2016 году

Если компания или предприниматель осуществляет единственное направление бизнеса, при этом оно переведено на ЕНВД, то проблем с ведением учета не возникает: все доходы относятся к вмененке, при этом расходы осуществляются также только в рамках данного вида деятельности и особенного учета, в том, что касается учета налогового, не требуют. Но если помимо вмененной деятельности доход приносят и другие направления, не переведенные на ЕНВД, то налогоплательщик в целях правильного исчисления двух отдельных налогов обязан организовать у себя раздельный учет доходов и расходов по обоим спецрежимам . Такова особенность совмещения УСН и ЕНВД.

Смысл раздельного учета заключается в том, что в расчетную базу по УСН не должны попадать доходы либо же расходы, относящиеся к ЕНВД, поскольку первые завышают налоговую базу, а вторые – необоснованно ее занижают. Собственно учет расходов возможен лишь на УСН-15%, но, как вы понимаете, спорить с завышением суммы упрощенного налога контролеры не будут, а вот его занижение однозначно может привести к неприятным последствиям.

Когда речь идет о получении дохода, то тут все просто. Каждый коммерсант точно знает, к какой деятельности относить то или иное поступление. Понятно, что в такой ситуации нужно довольно пристально контролировать процесс получения оплаты от клиентов, однако ничего невозможного тут нет.

С расходами все несколько сложнее. Их можно, условно говоря, разделить на две категории: те затраты, которые точно можно отнести к конкретному направлению деятельности, и такие расходы, которые осуществлены в рамках ведения бизнеса в целом. С конкретными расходами также все относительно ясно. Если вы закупаете товар для магазина на ЕНВД, то расходы относятся именно к этому направлению. Если товар будет позже продан по договору оптовой поставки, то это УСН, и расходы следует включать в КУДИР для определения налоговой базы по упрощенному налогу. То же самое и зарплата сотрудников, которые заняты либо во вмененной деятельности, либо вне ее. Сложнее с такими расходами, как, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или, например, аренда офиса, где находится административный персонал. Ведь действительно, такие затраты нельзя отнести к конкретному направлению деятельности, поскольку они нужны для того, чтобы компания в целом могла эффективно функционировать.

Такие расходы, которые точно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из них доходам. Причем на этот раз речь идет не о вмененной налоговой базе, то есть о рассчитанном на основании установленных показателей условном доходе, а о доходах реальных, которые бизнесмен получает при УСН и ЕНВД одновременно. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42698. В нем специалисты ведомства предписывают расходы, не относящиеся к конкретным видам деятельности, распределять между различными видами деятельности ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за месяц. Те расходы, которые на основании такого распределения не отнесены к вмененной деятельности, суммируются нарастающим итогом каждый квартал и учитываются в налоговой базе на УСН-15%.

Отчетность за двоих

Совмещение УСН и ЕНВД потребует от компании или ИП также подачи и двух отдельных комплектов отчетности. То есть подавать декларации придется, как в рамках ЕНВД, так и на УСН. Но в этом и нет ничего удивительного: поскольку доходы учитываются отдельно, налоги с них требуется также уплачивать отдельно, следовательно, и отчитываться придется в двойном объеме: ежеквартально подавать декларацию по ЕНВД, а по итогам года предоставлять в налоговую инспекцию отчет по упрощенной системе налогообложения.

А вот отчетность по сотрудникам у фирм и ИП-работодателей деления не потребует, даже если работники заняты в разных направлениях бизнеса. Отчеты в ПФР и ФСС подаются в таких случаях в обычном порядке по зарплатным начислениям в целом. Также не будет иметь принципиального значения распределение доходов и расходов между УСН и ЕНВД для целей ведения бухгалтерского учета у компаний. В бухгалтерской отчетности так или иначе должны отражаться все доходы и расходы организации вне зависимости от того, к какому направлению деятельности они относятся.

2017 год только недавно начался, а для ИП уже наступило время формирования не только различных видов отчетности, но и очередной уплаты налогов. В зависимости от режима налогообложения ИП может уплачивать различные виды налогов, от чего напрямую зависит общая сумма отчислений в пользу государства. По этой причине нужно крайне осторожно относится к изменениям в национальной законодательной базе — это поможет своевременно среагировать на новые требования к оформлению документации, повышению суммы выплат и т.д. В противном случае избежать штрафа практически невозможно, а значит расходы будут продолжать расти.

На сегодняшний день принят ряд общих и индивидуальных изменений для каждого режима налогообложения ИП. Разобраться сразу во всех нюансах начинающим предпринимателям будет довольно сложно. Есть те из них, на которое стоит обратить внимание в первую очередь в текущем году и использовать с пользой для себя.

В 2017 администрированием основных видов налогов будет заниматься ФНС

Здесь речь идет о таких налогах как сбор в пенсионный фонд, обязательного медстрахования и социального страхования. В последние годы государство не может обеспечить своевременное пополнение бюджетов данных фондов, поэтому постоянно возрастающий дефицит правительство пытается покрыть повышением налогов или созданием новых. Сегодня такие меры не дают желаемых результатов, поэтому в будущем планируется заменить все указанные сборы на Единый Социальный Страховой Взнос. Насколько это эффективно для госбюджета и ИП покажет только время.

Сегодня же все полномочия по администрированию пенсионных сборов, медстрахования и соцстрахования переходят к ФНС. Такое решение было принято после вступления в силу ряда законодательных актов, где в обязанности службы был передан контроль отдельных видов налогов и страховых взносов. В 2017 году размер взносов составляет:

• 26% от МРОТ в пенсионный фонд. К этому сбору также нужно добавлять 1% от суммы годового дохода, который превышает 300 тысяч рублей;
• 5,1% в фонд соцстраха;
• 2,9% из заработной платы каждого сотрудника удерживается в пользу фонда социального страхования.

Напоминаем, данные платежи относятся к категории ежемесячных и уклонение от их уплаты или несвоевременный перевод на счет ФНС будут нести за собой штрафные санкции.

Новые кассовые аппараты на 2017-2018 год полностью заменят модели старого образца

Новые кассовые аппараты с выходом в интернет – это своего рода профессиональный кошмар для ИП и более чем выгодное нововведение для налоговой службы. Все данные в интерактивном режиме будут передаваться для анализа в ответственные государственные органы и хранится на облачном сервере. Изменить какие-либо значения доходов для ИП (отдельные операции) или скрыть их общий размер за отчетный период будет практически невозможно.

Минимизировать недовольство ИП, которых обязуют до 1 июля текущего года заменить старые кассовые аппараты, было решено с помощью внесения стоимости новых кассовых аппаратов в налоговый вычет. Процесс замены на новые кассовые аппараты активно начался с 1 января 2017 года, так как именно с этого времени вступил в силу запрет на продажу и регистрацию всех ККМ старого образца.

Всего в законопроекте о внедрении кассовых аппаратов с выходом в интернет предусмотрено три основных периода: регистрация аппаратов, замена старых моделей и последующее внедрение новых ККМ в расчёты предприятий, которые не обязуются использовать контрольную технику действующими законами. Датой начала последнего периода установлено начало 2018 года.

Обратите внимание, что использовать кассовые аппараты с выходом в интернет придется с 1 января 2017 и тем предпринимателям, которые работали на условиях патента. Это нововведение коснется всех предпринимателей на различных режимах налогообложения, без исключений.

Как будет производиться контроль новых кассовых аппаратов с выходом в интернет?

В текущем году ИП продолжат платить налоги по установленным ранее схемам, однако контроль их дохода существенно ужесточится. Если говорить о наказаниях, которые будут применяться в случаях нарушения в работе с кассой, то стоит обратить внимание на такие штрафные санкции как:

За непробитый чек минимальный штраф устанавливается в размере 10 тысяч рублей на должностное лицо и более 30 тысяч рублей на предприятие. Максимальная сумма не установлена, так как ее размер будет зависеть от стоимости проданного товара;

Если предприятие допустило вышеназванную ошибку дважды, то его деятельность прекращается сроком на 2 года, а сотрудника «дисквалифицируют» из отрасли на 3 месяца.

За пробитый чек, но не переданный сразу покупателю, в большинстве случаев так же придется заплатить. Комиссия может сделать предупреждение или же выставить штраф в сумме 10 тысяч для ИП и 2 тысяч для самого кассира.

Ошибки при регистрации новой техники не обязательно наказуемы штрафом, единожды может быть сделан только выговор. Если же проверяющая комиссия решит, что наложение более серьезного наказания необходимо, то организация должна будет выплатить государству до 10 тысяч рублей, а сотрудник организации – до 3 тысяч рублей.

Для таких предприятий как интернет-магазины ситуация не упрощается. Их продажи будут контролироваться посредством выдачи электронных чеков. Требования к оформлению таких чеков и штрафы за нарушение процедуры передачи такого рода документов покупателям пока еще не были обнародованы официально.

Что изменилось для ИП, которые работают на УСН

Упрощенный налоговый режим для большинства ИП дает множество преимуществ и возможностей. Для работы по УСН есть множество требований, которые следует соблюдать. В 2017 году правительство увеличило граничную сумму совокупной валовой доходности с 90 млн до 120 млн рублей в год, а требование умножать подаваемый в отчетности показатель на коэффициент-дефлятор было упразднено. Такое нововведение связано, в первую очередь, с государственной политикой в отношении уровня инфляции. До 1 января 2020 года требование к обязательному ежегодному поднятию инфляции было отменено правительством.

Лимит по основным средствам остался прежним – на уровне 100 млн рублей, но этот показатель может быть изменен согласно региональной политике. Теперь местные власти для отдельных видов деятельности имеют право повысить его до 150 тысяч рублей. Частично от этого показателя будет определяться возможность перехода предприятия на УСН или его снятие с этого режима налогообложения.

Плательщики торгового сбора будут заполнять дополнительный раздел в книге доходов и расходов, но при этом доходы от сотрудничества с зарубежными контролирующими компаниями могут быть в этом отчетном документе не указаны. Книгу учета можно не заверять, если у ИП нет своей печати или владелец предприятия ранее уже отказался от возможности ее использования.

Кроме вышеназванных были внесены и другие изменения в работу ИП на режиме УСН, но о них следует детальнее узнавать предпринимателям лично в региональных отделениях ответственных государственных служб.

Что изменилось для ИП, которые работают на ЕНВД

Для предпринимателей, которые работают на ЕНВД, инновации коснулись не многих аспектов их деятельности. Тем более, что ранее говорилось о прекращении действия этого режима в конце 2018 года. Текущие изменения позволили предпринимателям остаться на ЕНВД до 2021 года включительно.

Что именно изменилось для ИП, работающих на ЕНВД, в 2017 году? С 1 января 2017 года использовать в своей работе ЕНВД смогут только юридические лица, которые предоставляют населению бытовые услуги. Будет возвращена система, действующая до 2012 года, где предприниматель имеет право самостоятельно определять размер выплаты налога на одного из своих сотрудников.

Стоит отметить, что коэффициент-дефлятор К1 не был изменен, но вот из единого налога уже можно будет делать вычет в виде страховых взносов «за себя». Последнее никак не зависит от того, есть ли на предприятии наемные работники.

Что изменилось для ИП, которые одновременно работают на УСН и ЕНВД

Налогообложение ИП, которые одновременно работает на УСН и ЕНВД, конечно же имеет свои особенности. Такой способ оптимизации издержек предприятия требует немалого времени и знаний, которые позволят правильно использовать предоставленные этими режимами возможности.

Если до начала 2017 ИП работало на ЕНВД и его владелец решил совмещать одновременно два режима, то в первую очередь необходимо стать на учет в ФНС как УСН и только потом подавать соответствующее заявление на частичный переход на упрощенный налоговый режим.

Отчетность по этим двум режимам сдается в разное время и отображает, в большинстве случаев, разные данные. Например, на УСН декларация сдается один раз в год, когда на ЕНВД – один раз в квартал. В 2017 году предприятиям, которые работают одновременно на этих режимах, нужно фиксировать поступление денег на рассчетный счет или кассу отдельно по каждому виду деятельности.

В целом, все изменения по УСН и ЕНВД, частично применимы в данной ситуации. Возможность совмещения всех их выгод для дальнейшей деятельности стоит уточнять непосредственно в налоговой службе.

Таким образом, в течении 2017 года ожидать кардинальных изменений в системе налогообложения ИП для режимов УСН и ЕНВД не стоит и это очень хорошо. Государственные органы направляют все свои силы на ужесточение контроля доходности предприятий, но не повышают общеналоговую нагрузку. Налоговые каникулы в различных регионах страны также продолжаются, но этот вопрос уже решает не ФНС, а региональные подведомства и надеяться на лояльность госсотрудников не приходится.

Анна Гончарук, [email protected]

Facebook Twitter Google+ LinkedIn

В нашей налоговой системе существуют несколько специальных налоговых режимов:

• упрощенная система налогообложения («упрощенка»);
• единый налог на вмененный доход («вмененка»);
• патентная система налогообложения;
• единый сельскохозяйственный налог.

Все эти налоговые режимы можно применять как по отдельности, так и совмещая их между собой. Сегодня мы поговорим о совмещении упрощенной системы налогообложения (УСН или «упрощенка») и единого налога на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»). Но прежде чем приступить к рассмотрению совмещения, мы немного поговорим о каждой системе в отдельности, чтобы было представление что это такое.

Что такое «упрощенка» и какие налоги она заменяет?

«Упрощенка» - это упрощенная система налогообложения (УСН), которая заменяет собой такие налоги, как:

Но применять «упрощенку» не так просто, необходимо соблюдение следующих условий:

Для юридических лиц есть еще несколько обязательных параметров:

1. В составе учредителей доля юридического лица не может превышать 25%;
2. Не могут применять организации, имеющие филиалы;
3. Если организация решила со следующего года перейти на «упрощенку», то доход за 9 месяцев этого года не может быть больше 112,5 млн. руб.

Перейти на «упрощенку» можно двумя способами: при регистрации юр. лица или ИП подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (или в течение 30 дней с момента регистрации); подать это заявление с 1 октября по 31 декабря текущего года на переход со следующего календарного года.

При упрощенной системе налогообложения применяется два вида ставок налога:

• 6% на доходы;
• 15% «доходы минус расходы».

Целесообразность одной из ставок надо просчитывать исходя из доходов и затрат, а после выбирать оптимальный по налоговой нагрузке вариант.

Если вы выберете налог 6%, а потом в ходе деятельности поймёте, что выгоднее выбрать 15%, то перейти на него вы уже сможете только с нового календарного года, подав заявление заранее до 31 декабря текущего года.

Что такое «вмененка» и какие налоги она заменяет?

«Вмененка» - это единый налог на вмененный доход, который заменяет собой налоги на аналогичной упрощенной системе:

Опять же, аналогичной «упрощенке», для применения ЕНВД, необходимо соблюдать ряд условий:

Для юридических лиц необходимо соблюдение еще ряд условий:

1. Организация не должна быть крупнейшим налогоплательщиком;
2. Не должна являться учреждением образования, здравоохранения и соц. обеспечения в области услуг общепита;
3. В составе учредителей доля юридического лица не может превышать 25%.

«Вмененку» могут применять только организации и ИП в отношении определенных видов деятельности. Эти виды прописаны в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но кратко это деятельность:

Перейти на «вмененку» можно в течение 5 дней с момента начала осуществления деятельности, подпадающей под «вмененку», либо в любое время в течение года. А вот снять с учета можно либо при прекращении деятельности по ЕНВД, либо с нового календарного года перейти на иной режим налогообложения, подав в налоговую заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Когда нельзя совместить «упрощенку» и «вмененку»?

При регистрации бизнеса в заявлении есть раздел, который мы заполняем под названием «Коды ОКВЭД». По нашему желанию в этом разделе может быть указан один вид деятельности или несколько.

Если при регистрации вы указали только один вид деятельности и по нему можете применять «вмененку», то здесь совмещение двух налоговых режимов невозможно ! В этом случае вам необходимо рассчитать и выбрать наиболее выгодный для вас режим налогообложения.

Давайте рассмотрим это на примере:

У вас небольшое кафе (60 квадратных метров) в Московской области. При регистрации вы указали только один вид экономической деятельности - оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания.

Есть несколько наёмных работников: повар, два официанта, администратор и вы.

В год ваша выручка составляет 6 млн. руб.

Ваши затраты в год - 3,5 млн. руб. Сюда мы отнесём заработные платы, отчисления взносов, закупка техники, оборудования, продуктов и прочих расходников.

Теперь давайте просчитаем, какая система налогообложения при таких цифрах будет наиболее выгодна.

1. Сначала просчитает сумму налога на ЕНВД:

Чтобы понять, что такое вообще написано в этой формуле, обращаемся к ст. 246.27 НК РФ:

Базовая доходность - условный доход по вашей деятельности, который рассчитало государство (величину его смотрим в НК);

К1 - корректирующий коэффициент-дефлятор (1,798 на 2017 год);

К2 - корректирующий коэффициент, устанавливаемый каждым регионом и на каждый вид деятельности самостоятельно);

Физический показатель для каждого вида свой, опять же смотрим в кодексе.

Ставим наши цифры в формулу:

НБ = 107 880 руб. × 12 мес. = 1 294 560 руб.

И умножаем на ставку налога по ЕНВД 15%:

НАЛОГ = 1 294 560 × 15% = 194 184 руб.

2. Рассчитаем сумму налога при применении УСН 6%:

При «упрощенке» 6% мы берем в расчет только нашу годовую выручку 6 млн. и умножаем её на ставку налога:

НАЛОГ = 6 000 000 руб. × 6% = 360 000 руб.

3. Рассчитаем сумму налога при применении УСН 15%:

НАЛОГ = (доходы – расходы) × 15%

НАЛОГ = (6 000 000 руб. – 3 500 000 руб.) × 15% = 375 000 руб.

Просчитав сумму налога на каждой из систем, мы видим очевидную выгоду применения ЕНВД при нашем виде деятельности.

Когда совместить УСН и ЕНВД можно?

Для того, чтобы понять, можем ли мы совмещать два налоговых спец. режима, обратимся к п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где четко прописано, что совмещение ЕНВД и УСН допустимо.

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя вы указали два вида экономической деятельности:

1. Торговля в розницу (в Московской области у вас небольшой магазин 90 квадратов, работает 10 человек, основные средства на 5 млн. руб., годовой доход составляет 19 млн. руб., ваши расходы в год 14 млн. руб.)
2. Вы печете булочки в помещении магазина (конечно, не в торговом зале), заняты при этом 6 наёмных работников, основные средства (оборудование) на 2,5 млн. руб., годовой доход 9 млн., ваши расходы в год 7,5 млн. руб.

Теперь мы посчитаем совокупные данные по обоим видам деятельности, для возможности совмещения УСН и ЕНВД.

• До 100 наёмных работников: у вас 10 + 6 = 16
• До 150 млн. руб. годовой доход: у вас 19 млн. + 9 млн. = 18 млн. руб.
• До 150 млн. остаточная стоимость основных средств: у вас 5 млн. + 2,5 млн. = 7,5 млн. руб.
• Площадь торгового зала до 150 квадратов: у нас 90 квадратов.

По всем параметрам подходим, и возможно применение обеих систем налогообложения. И тут есть два варианта:

1. «Упрощенка» для булочек и «вмененка» для торговли;
2. «Упрощенка» для обоих видов.

А теперь мы будем просчитывать для каждого вида деятельности наиболее выгодную систему. Формулы, применимые к каждой, расписаны выше. Мы просто внесем полученные данные в сравнительную таблицу:

Просто сравнив цифры по таблице, видим:

1. «Упрощенка» 15% для булочек и «вмененка» для торговли обойдется в 749 296,80 руб. в год;
2. «Упрощенка» для обоих видов деятельности выйдет в 975 000 при 15%, и в 1 680 000 при 6%.

Учет взносов и налогов при совмещении УСН и ЕНВД

Все индивидуальные предприниматели платят за себя пенсионные отчисления, а ИП и организации, имеющие наёмных работников, платят взносы за своих сотрудников. На суммы уплаченных взносов вы можете уменьшить сумму налога к уплате по спец. режимам. Но возможность уменьшения - разная. Ниже рассмотрим подробнее.

1. ИП без наёмных работников

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, работаете самостоятельно и применяете один из специальных налоговых режимов, то сумму налога вы можете уменьшить на сумму уплаченных страховых пенсионных взносов за себя в размере 100%.

Если вы ИП без работников и применяете УСН совместно с ЕНВД, то уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на 100% вы можете в одном из этих спец. режимов: либо на «упрощенке», либо на «вмененке».

2. ИП с наёмными работниками

Если вы ИП с наёмными работниками и применяете один из режимов - либо УСН, либо ЕНВД, то сумму налога к уплате вы можете уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за себя и работников, но не более, чем на 50%.

Если у вас два налоговых режима, то вы можете уменьшить на сумму уплаченных взносов за себя и работников не более, чем на 50%, либо на одном из режимов, либо пропорционально занятым работникам, но это должно прописываться вашей учетной политике.

3. ООО с наёмными работниками

Юридические лица уменьшают свой налог к уплате аналогично Индивидуальным предпринимателям с сотрудниками: либо на 50% по одному из видов спец. режимов (УСН или ЕНВД), либо пропорционально занятым работникам, но это должно прописываться в вашей учетной политике.

НК РФ предусматривает для налогоплательщиков несколько налоговых режимов: основной () и спецрежимы, призванные снизить налоговое бремя на отдельных видах деятельности или для некоторых категорий бизнесменов. К таким специальным налоговым режимам относятся , .

Чтобы применять любой из указанных режимов, компания или предприниматель должны соответствовать определенным критериям. Например, УСН нельзя применять в банковской деятельности, а глава 26.3 НК РФ содержит закрытый перечень услуг, оказание которых можно перевести на уплату вмененного дохода. ЕНВД, кроме того, действует не во всех субъектах страны - например, в Москве он отменен.

Разные налоговые режимы можно совмещать. Предположим, предприятие, работающее на УСН, выпускает в своей пекарне хлеб и сладкие булочки, а продает их в фирменном магазине уже на режиме ЕНВД. Основная причина, по которой налогоплательщики выбирают совмещение режимов - это снижение налоговых отчислений.

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Законодательство разрешает совмещение налоговых режимов и для ИП, и для юрлиц. Однако налогоплательщик обязан в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Связано это с тем, что механизмы расчета и взимания налога на УСН и ЕНВД отличаются.

Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД? На УСН компания должна учитывать доходы (или доходы и расходы - если налог считается с разницы между доходами и расходами). При расчете ЕНВД бухгалтер ориентируется на вмененный доход бизнеса - то есть тот доход, который, по мнению чиновников, налогоплательщик на ЕНВД может получить в течение налогового периода (сумма налога при этом корректируется коэффициентами-дефляторами, которые учитывают инфляцию и региональные особенности ведения бизнеса).

Обратите внимание: Порядок распределения расходов и доходов при совмещении УСН и ЕНВД по принципу раздельного учета обязательно должен быть указан в налогоплательщика.

Распределение доходов при совмещении УСН и ЕНВД

На УСН полученный доход напрямую влияет на размер налога, а для ЕНВД учитывается лишь вмененный доход, который к результатам деятельности компании не привязан. На практике определить, по какому спецрежиму получены доходы, легко. Возвращаясь к нашему примеру с пекарней: сделка с оптовым юрлицом или ИП - это доход по УСН, а розничная торговля в магазине - доход по ЕНВД. Для удобства доходы в учетной политике и дальнейшем учете можно так и назвать:

• доходы от УСН;
• доходы от ЕНВД.

Считать их лучше на отдельных счетах учета или регистрах: несмотря на то, что обязанность ведения учета для плательщиков ЕНВД не установлена, обеспечивать раздельный учет доходных операций организация обязана.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН

С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней - если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад - для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?

Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.

Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД - 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД - 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч - то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.

С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД - страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников - но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.

Пример распределения страховых взносов при совмещении ЕНВД И УСН

Предположим, что пекарня из предыдущего примера тратит на зарплату администрации 150 тысяч рублей в месяц. Тогда на УСН приходится 100 500 рублей, а на ЕНВД - 49 500 рублей. Страховые взносы и на УСН, и на ЕНВД компания платит в сумме 30% от начисленной зарплаты. Значит, размер затрат на страхование работников - 50 тысяч рублей. Из них 33 500 рублей (67%) это затраты по УСН, а 16 500 рублей - затраты по ЕНВД.

Если компания на УСН Доходы минус расходы, то 33 500 рублей она просто включает в расходы и отражает в КУДИР на УСН, наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только на УСН. Если же режим налогообложения УСН Доходы, то упрощенный налог за год компания может снизить на страховые взносы как за работников, трудящихся только на УСН, так и за административный персонал - но не более, чем на 50%. Аналогичное правило действует и для расчета вмененного налога.

Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД на примере расчета с наемными работниками показывает, что нужно очень внимательно отдельно считать все расходы по работникам на УСН, отдельно по тем, кто работает на ЕНВД и отдельно - по тем, кто задействован в деятельности на обоих режимах.

Совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД у ИП

Совмещение ЕНВД и УСН у индивидуального предпринимателя еще сложнее, поскольку ИП должен не только платить взносы за наемных работников, если они у него есть, но и перечислять определенную сумму в ПФР и ФОМС за самого себя.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП без работников проходит по тем же правилам, что и установлены для юрлиц: предприниматель должен вести раздельный учет, а для упрощенной деятельности - еще и КУДиР. Расходы также распределяются по пропорции. Остается только выяснить, как распределять фиксированные платежи при совмещении УСН и ЕНВД?

Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме.

Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.

Уменьшение налога на взносы при совмещении УСН и ЕНВД для ИП с работниками выглядит следующим образом:

• на ЕНВД и УСН Доходы предприниматель учитывает к уменьшению страховые взносы за сотрудников и за себя в рамках 50% от суммы вмененного налога;
• на УСН Доходы минус расходы взносы за сотрудников и взносы за самого ИП являются расходами предпринимателя - они не уменьшают саму сумму налога, а включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов сложен даже для опытных бухгалтеров, не говоря уже о неспециалистах. А штрафы за ошибки в учете с апреля 2016 года выросли почти в два раза: минимальная сумма наказания - 5 000 рублей (письмо Минфина от 07.04.16 № ИС-учет-1, закон от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ, ст. 15.11 КоАП).

Не рискуйте своими деньгами - закажите нашу бесплатную консультацию. Опытные бухгалтеры и профильные специалисты от 1С:БО готовы помочь вам разобраться в налоговом законодательстве и взять заботы о грамотном учете на себя.